VAT dla początkujących przedsiębiorców: Podstawowe informacje.
Podatek od Towarów i Usług (VAT) to jeden z głównych podatków, z którymi muszą się zmierzyć przedsiębiorcy w Polsce. Zrozumienie zasad jego działania jest kluczowe dla prawidłowego zarządzania finansami firmy. Stawki VAT Zasady odliczania VAT Przedsiębiorcy zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT mogą odliczać VAT naliczony (Wykaz podatników VAT). Oznacza to, że mogą odliczyć podatek zapłacony przy zakupie towarów i usług związanymi z działalnością gospodarczą od podatku, który sami muszą odprowadzić od sprzedanych towarów i usług. Nie można odliczyć VAT od wydatków osobistych czy tych niezwiązanych z działalnością. Obowiązki związane z VAT-em Każdy przedsiębiorca zarejestrowany jako czynny podatnik VAT musi regularnie składać deklaracje VAT (miesięcznie lub kwartalnie) oraz ewidencjonować transakcje w rejestrze VAT. Ważne jest, aby zachować wszystkie faktury zakupu i sprzedaży jako dowód transakcji. Terminy ważne dla VAT Deklaracje VAT należy składać do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego deklaracja dotyczy. W przypadku deklaracji kwartalnych, termin to 25. dzień miesiąca następującego po zakończeniu kwartału. Rozumienie zasad VAT jest niezbędne dla każdego przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą w Polsce. Prawidłowe zarządzanie tym podatkiem pozwala nie tylko uniknąć błędów, ale również zoptymalizować obciążenia podatkowe firmy. W przypadku wątpliwości warto skonsultować się z doradcą podatkowym lub księgowym. Więcej na temat VAT-u: Rozliczanie VAT małego podatnika
Limit podmiotowy 200 000 zł do podatku VAT
Spółka z o.o. złożyła wniosek o uzyskanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych. Umowa spółki została podpisana 19 czerwca 2023 roku, a jej rokiem obrotowym i podatkowym jest rok kalendarzowy, kończący się 31 grudnia 2023 roku. Istnieje możliwość zmiany roku podatkowego w przyszłości, co mogłoby skutkować dłuższym niż 12-miesięcznym okresem pierwszego roku podatkowego po takiej zmianie. Spółka planuje rozpoczęcie działalności usługowej w niewielkim zakresie, dotychczas nie dokonano żadnej sprzedaży. Dodatkowo, spółka nie zarejestrowała się jeszcze jako czynny podatnik VAT i nie zrezygnowała ze zwolnienia od VAT na podstawie artykułów 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT. Szacuje się, że wartość sprzedaży spółki w roku podatkowym nie przekroczy 200 000 zł. Spółka nie dokonała i nie planuje sprzedaży towarów lub usług z listy według artykułu 113 ust. 13 ustawy o VAT. Spółka ma wątpliwości odnośnie ustalenia daty, od której należy obliczyć maksymalną wartość sprzedaży, która podlegałaby zwolnieniu od podatku VAT na podstawie artykułu 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT w pierwszym roku podatkowym spółki. Opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przypomniał zapisy dotyczące zwolnień od podatku VAT na podstawie artykułów 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT. Pierwszy przepis zwalnia od opodatkowania sprzedaż dokonywaną przez podatników, których całkowita wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, nie wliczając w to sumy podatku. Z kolei drugi przepis zwalnia od opodatkowania sprzedaż prowadzoną przez podatnika, który rozpoczął w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, o ile przewidywana wartość jego sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, kwoty 200 000 zł. W odpowiedzi na wątpliwości spółki, organ skarbowy wyjaśnił, że dzień rozpoczęcia działalności w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością to dzień zawarcia umowy spółki. Jest to moment, w którym spółka staje się podmiotem prawnych relacji. W związku z faktem, że spółka została założona poprzez podpisanie umowy spółki dnia 19 czerwca 2023 r., dzień ten uznano za początek prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego powodu, wartość sprzedaży podlegająca zwolnieniu od podatku VAT na mocy artykułu 113 ust. 9 ustawy o VAT będzie obliczana od dnia zawarcia umowy spółki, czyli od 19 czerwca 2023 r. do końca roku kalendarzowego. Cytat z interpretacji podatkowej W odniesieniu do powyższych wątpliwości należy wskazać, że pojęcie roku podatkowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług, jednak jego znaczenie wyjaśnione zostało w Ordynacji podatkowej.Stosownie do treści art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa stanowi inaczej.Przepis ten określa, że w doktrynie prawa podatkowego, rok kalendarzowy liczony jest od 1 stycznia do 31 grudnia, jednocześnie dopuszcza możliwość odmiennego uregulowania tej kwestii przez ustawy podatkowe, jednakże zawsze będzie stanowić wyjątek od wspomnianej zasady. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają unormowań dotyczących roku podatkowego.Taka ewentualność dopuszczona została w ramach przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.)Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.Jednakże powyższe przepisy znajdują zastosowanie wyłącznie w zakresie rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych i nie należy go stosować na gruncie przepisów ustawy VAT. Zakres praw i obowiązków obejmujących podatek od towarów i usług regulowany jest bowiem przepisami ustawy VAT i według zasad przewidzianych tą ustawą.Na obowiązki związane z rozliczeniem VAT nie mają wpływu również uregulowania z zakresu ustawy o rachunkowości.Zatem nawet jeżeli Spółka, zgodnie z ustawą o rachunkowości, czy też ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych dla rozliczeń w tym podatku przyjęła inny rok podatkowy niż kalendarzowy, pozostaje to bez wpływu na jej rozliczenia z tytułu VAT. Co więcej, odnosząc się do wątpliwości dotyczących obliczenia wartości sprzedaży zwolnionej od podatku VAT w przypadku roku podatkowego dłuższego niż 12 miesięcy, Dyrektor KIS wskazał, że ustawa o VAT nie zawiera szczegółowych przepisów w tym zakresie. Zastosowana zostanie zasada określona w art. 11 Ordynacji podatkowej, która stwierdza, że dla celów ustawy o VAT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, niezależnie od przyjętego roku podatkowego przez spółkę.” Więcej interpretacji podatkowych znajdziesz tutaj: interpretacja podatkowa – Polski Instytut Księgowości i Finansów Sp. z o.o. – biuro rachunkowe Lublin (pikif.pl) Podstawa prawna:
Kiedy podatek VAT jest kosztem podatkowym?
W przepisach dotyczących podatku dochodowego została uwzględniona główna zasada, która stanowi, że podatek VAT nie jest uwzględniany w kosztach podatkowych. Pomimo tych ogólnych uregulowań, ustawodawca wprowadził kilka wyjątków, które pozwalają przedsiębiorcom uwzględniać podatek VAT naliczony i należny w kosztach podatkowych, o ile spełnione zostaną określone warunki. VAT Należny Przepisy określające sytuacje, w których podatek VAT należny nie podlega wyłączeniu z kosztów firmowych, zostały opisane w artykule 23 ust. 1 pkt 43 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz artykule 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z tych przepisów wynika, że VAT należny może być ujęty w kosztach podatkowych, jeśli dotyczy: 1. Przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na cele związane z reprezentacją i reklamą. Przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli towar, który jest przekazywany nieodpłatnie, ma wartość użytkową dla odbiorcy i podatnik mógłby odliczyć VAT od tego towaru. Wyjątkiem są nieodpłatne prezenty o niskiej wartości i próbki, o ile są związane z działalnością gospodarczą podatnika. Próbka (zgodnie z art. 7 ust. 7 ustawy o VAT) to niewielka ilość towaru lub jego egzemplarz, który pozwala na ocenę cech i właściwości towaru w jego ostatecznej formie. Przekazanie próbki ma na celu promocję towaru i nie zaspokaja potrzeb odbiorcy końcowego, chyba że ma zachęcić go do zakupu promowanego towaru. Natomiast prezenty o niskiej wartości (zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT) to towary przekazywane przez podatnika jednej osobie, spełniające jedno z dwóch kryteriów: 2. Importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Import usług i WNT zaliczymy pod warunkiem, że nie stanowi on podatku naliczonego zgodnie z przepisami dotyczącymi VAT. Jednakże, kosztem podatkowym nie może być kwota podatku należnego przekraczająca kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony zgodnie z przepisami VAT. 3. Nieodpłatnie przekazanych towarów Warunkiem przekazania towarów musi być uprzednie nabycie przez odbiorcę towarów lub usług od dostawcy w określonej ilości lub wartości. Podatnik uczestniczący w sprzedaży premiowej, dokonując zakupu określonego rodzaju towarów lub usług w ramach oferty premiowej, otrzymuje dodatkową nagrodę od sprzedawcy. Nagroda ta może przyjąć formę darmowego produktu lub bezpłatnie wykonanej usługi. Jeśli chodzi o nagrodę w postaci fizycznego przedmiotu, podatnik, który jest stroną dostarczającą tę nagrodę klientowi (kontrahentowi), jest zobowiązany do obliczenia i wykazania należnego VAT od wartości tej nagrody, o ile nie spełnia ona kryteriów niskiej wartości prezentu. W takim przypadku kwota tego podatku należnego może zostać uwzględniona jako koszt podatkowy. VAT Naliczony Podatek VAT naliczony może być uwzględniany w kosztach podatkowych tylko w przypadkach określonych przepisami analogicznie do podatku należnego. Jako przykłady możemy wymienić: 1. Zwolnienie z podatku Jeden z tych przypadków dotyczy podatników, którzy korzystają ze zwolnienia przedmiotowego lub podmiotowego od podatku VAT lub są podatnikami VAT, ale nabywają towary lub usługi w celu wykonania czynności objętych tym zwolnieniem. Przepisy, które opisują takie czynności, można znaleźć w artykule 43 ust. 1 ustawy o VAT. Przedsiębiorcy, którzy nabywają produkty i usługi w związku z działalnością zwolnioną z VAT, nie mogą odliczyć podatku VAT naliczonego. W rezultacie podatek VAT naliczony w przypadku takich zakupów jest uważany za koszt podatkowy, chociaż istnieje pewne wyjątki. Kiedy chodzi o nabycie środków trwałych, taki podatek zwiększa początkową wartość tych aktywów i jest uwzględniany w kosztach za pomocą odpisów amortyzacyjnych. 2. Wyżywienie i zakwaterowanie Przedsiębiorcy zazwyczaj nie mogą odliczyć podatku VAT naliczonego, dotyczącego faktur za zakupu usług noclegowych i gastronomicznych, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W rezultacie, podatek VAT naliczony zawarty w takich fakturach może być uwzględniony w kosztach tylko wtedy, gdy sam wydatek można zakwalifikować jako koszt podatkowy. 3. Koszty reprezentacji Ustawodawca wprowadził ograniczenie w odliczaniu od podatku dochodowego wydatków, które firmy ponoszą na działania reprezentacyjne. W szczególności chodzi o wydatki związane z usługami gastronomicznymi, zakupem jedzenia i napojów, w tym alkoholowych (zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku od towarów i usług). Jednak to ograniczenie dotyczy tylko części netto tych wydatków w kategorii podatkowej. Nie ma natomiast wpływu na wydatki, które nie podlegają odliczeniu podatku VAT z faktur dokumentujących działania reprezentacyjne. Przedsiębiorca ma nadal prawo ująć ich wartość w swoich kosztach operacyjnych. 4. 50% VAT od samochodu osobowego Jednym z ograniczeń, które dotyczy wielu podatników, jest odliczanie podatku VAT od wydatków związanych z zakupem i eksploatacją samochodów osobowych. Jeśli przedsiębiorcy wydają pieniądze na samochody, które używane są zarówno do celów firmowych, jak i osobistych, zazwyczaj mogą odliczyć 50% podatku VAT, który znajduje się na fakturach dokumentujących te wydatki. Przepisy dotyczące podatku VAT mówią, że wyjątkiem od tej reguły jest sytuacja, w której samochód osobowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej oraz prowadzona jest dokładna ewidencja przebiegu pojazdu w celu rozliczenia VAT. W takim przypadku przedsiębiorca może odliczyć 100% podatku VAT od wydatków na ten samochód. Jeśli jednak przedsiębiorca ma prawo do odliczenia tylko 50% VAT od tych wydatków, to pozostałe 50% podatku trzeba dodać do kosztów podatkowych. Warto jednak zaznaczyć, że uwzględniane nie jest pełne 50% nieodliczonego VAT. Zgodnie z przepisami zawartymi w ustawach o podatku dochodowym, ograniczenie w kosztach firmowych dotyczy kosztów związanych z używaniem samochodów osobowych, które nie są częścią prywatnego majątku przedsiębiorcy. Jeśli samochód jest używany do celów mieszanych, podatnicy są ograniczeni do ujęcia 75% tych kosztów w swoich kosztach podatkowych. Ponadto, u przedsiębiorców będących osobami fizycznymi, wydatki związane z używaniem prywatnych samochodów w celach służbowych obciążają koszty w wysokości 20% poniesionych wydatków, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o pdof. W obu tych sytuacjach podstawą do obliczenia ograniczenia jest wartość netto wydatku razem z 50% nieodliczonego podatku VAT. Dopiero od tej kwoty oblicza się 75% lub 20% wartości, która jest ujęta w kosztach podatkowych, zgodnie z art. 23 ust. 5a ustawy o pdof i art. 16 ust. 5a ustawy o pdop. Podstawa prawna:
Zwolnienie podmiotowe z VAT dla usług transportowych
Jeśli zamierzasz zacząć prowadzić działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów w 2023 r., masz prawo do zwolnienia z VAT, pod warunkiem, że wartość twojej sprzedaży nie przekroczy, proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w tym roku, kwoty 200.000 zł. Jeśli jednak w rzeczywistości twoja sprzedaż przekroczy ten próg w trakcie 2023 r., zwolnienie to przestaje obowiązywać od momentu przekroczenia. Ustawowe przepisy dotyczące tej kwestii znajdują się w ustawie o VAT. Nie uwzględniając podatku, do obliczeń wartości sprzedaży, która uprawnia do zwolnienia z VAT, nie wlicza się pewnych określonych czynności: – transakcji związanych z nieruchomościami, – usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, pkt 12 i pkt 38-41, – usług ubezpieczeniowych, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych, Warto dodać, że pewne specyficzne usługi, takie jak usługi prawnicze, jubilerskie, ściągania długów, w tym factoringu, czy niektóre usługi doradcze są wyłączone z tego zwolnienia, niezależnie od wartości sprzedaży. Usługi transportowe nie zaliczają się do wyjątków, więc jeśli prowadzisz działalność w tym zakresie, możesz skorzystać ze zwolnienia z VAT do momentu, gdy przekroczysz próg 200.000 zł proporcjonalnie w 2023 r. Przykładowo, jeśli rozpoczniesz działalność w zakresie usług transportowych 12 kwietnia 2023 r., a pierwsza sprzedaż zostanie zrealizowana 19 kwietnia, wtedy twój próg zwolnienia z VAT w 2023 r. wynosi 144.657,53 zł (200,000 zł * 264 dni / 365 dni = 144,657,53 zł), co jest wynikiem przeliczenia proporcji dni prowadzenia działalności w stosunku do całego roku. Podstawa prawna:
Rozliczanie VAT małego podatnika
Według zmiany ustawy o VAT w ramach pakietu SLIM VAT 3, od 1 lipca 2023 r., małym podatnikiem może być ten, kto w ubiegłym roku podatkowym nie osiągnął sprzedaży (włącznie z podatkiem) przekraczającej równowartości 2.000.000 euro w złotówkach. Konwersję tej kwoty dokonuje się według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na początek października poprzedzającego rok podatkowy, i zaokrągla do 1.000 zł. Limit kwalifikujący do statusu małego podatnika wynosi 9.654.000 zł (2.000.000 euro x 4,8272 zł). Nie zmieniony pozostał limit dla specjalnych podmiotów. To znaczy prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będących agentami, zleceniobiorcami lub innymi osobami świadczącymi usługi o podobnym charakterze (z wyjątkiem komisu). Limit prowizji czy innych form wynagrodzenia za usługi łącznie z podatkiem nie może przekraczać równowartości 45.000 euro, co w 2023 roku stanowi 217.000 zł. Rozliczenia VAT w przypadku małych przedsiębiorców Firmy, które posiadają status małego podatnika, mają możliwość korzystania z pewnych uproszczeń w rozliczeniach VAT. Mogą one prowadzić rozliczenia kwartalne lub stosować standardowe zasady rozliczeń miesięcznych. Dyrektor KIS, w wydanej 9 maja 2023 r. interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-3.4012.129.2023.3.PRM, wyjaśnił, że bycie małym podatnikiem oznacza możliwość zastosowania metody kasowej w rozliczeniach. Wybór tej metody jest jednak opcjonalny. Chcąc korzystać z metody kasowej, podatnik musi zgłosić ten wybór na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego. Należy to zrobić najpóźniej do końca miesiąca przed okresem, w którym zamierza zastosować tę metodę. Zgłoszenie to wykonuje się przy użyciu formularza VAT-R. Metoda kasowa to specyficzny sposób określania momentu powstania obowiązku podatkowego, kiedy to obowiązek ten jest związany z otrzymaniem płatności. Regulacje te są zawarte w art. 21 ustawy o VAT. Dla małych podatników, którzy decydują się na metodę kasową, obowiązek podatkowy powstaje: W przypadku małych podatników, którzy wybrali kasową formę rozliczania VAT, na fakturach, które wystawiają, musi znaleźć się fraza “metoda kasowa”. Odliczanie podatku VAT Dla małych podatników, którzy korzystają z kasowej metody rozliczania VAT, zasady odliczenia podatku naliczonego są określone w art. 86 ust. 10e ustawy o VAT. Zgodnie z tymi regulacjami, takie podmioty mogą, zasadniczo, odliczyć podatek naliczony dopiero w okresie, w którym dokonana została zapłata za zakupione towary lub usługi. W przypadku uregulowania jedynie części należności, przedsiębiorca korzystający z metody kasowej ma prawo do odliczenia proporcjonalnej części VAT. Jeżeli mały podatnik, który rozlicza VAT kwartalnie, nie dokona odliczenia podatku naliczonego w terminie wskazanym w ustawie, może to zrobić w rozliczeniu za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Po upływie tego terminu możliwe jest odliczenie VAT wyłącznie przez złożenie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym pojawiło się prawo do odliczenia, lub za jeden z dwóch następujących po nim okresów rozliczeniowych. Taka korekta jest możliwa nie później niż w ciągu 5 lat od początku roku, w którym to prawo powstało. Deklaracje podatkowe Zgodnie z art. 99 ust. 2 ustawy o VAT, małym podatnikom, którzy stosują kasową metodę rozliczania VAT, wskazane jest składanie deklaracji podatkowych za kwartały, a termin to 25. dzień miesiąca po zakończeniu każdego kwartału. W przypadku tych, którzy rozliczają VAT kwartalnie, stosowany plik to JPK_V7K. Są oni zobowiązani do przesłania do urzędu skarbowego: Kwartalne rozliczanie może być również zastosowane przez małych podatników, którzy nie wybrali metody kasowej, oraz przez tych podlegających ryczałtowemu opodatkowaniu od dochodów spółek zgodnie z art. 28j ustawy o pdop, jeśli ich wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 4.000.000 euro (przeliczenie odbywa się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, zaokrąglone do 1.000 zł). Wybór tej opcji wymaga uprzedniego pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, w którym po raz pierwszy zostanie złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podstawa prawna:
Biała lista podatników VAT – czym jest i jakie dane zawiera?
Z dniem 1 września 2019 roku weszła w życie tzw. biała lista podatników VAT. Lista ta jest wykazem przydatnych informacji o przedsiębiorcach będących podatnikami VAT i w obrocie gospodarczym służy przede wszystkim do weryfikowania wiarygodności kontrahentów. Biała lista podatników VAT – wprowadzenie Biała lista podatników VAT zwana również jako wykaz podatników VAT, jest jedną ogólnodostępną i darmową bazą danych, zawierającą informacje o podmiotach, które zostały przez naczelnika urzędu skarbowego zarejestrowane jako podatnicy VAT bądź zostali oni przez niego wykreśleni lub przywróceni do rejestru VAT. Wykaz prowadzony jest w formie elektronicznej przez Szefa KAS i został udostępniony na stronie: BIP MF Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) Wykaz posiada funkcjonalność umożliwiającą weryfikację statusu kontrahenta na wybrany dzień, licząc do 5 lat wstecz. Jak przeszukiwać białą listę podatników VAT? Informacje zamieszczone w wykazie można wyszukiwać według NIP, REGON, numeru rachunku bankowego lub nazwy firmy. Jeśli zostanie wpisany tylko fragment tej nazwy, system pokaże pasujące wyniki, spośród których należy wybrać właściwą firmę. Zakres informacji o podatnikach Wykaz zawiera: nazwę firmy lub imię i nazwisko przedsiębiorcy; numer, za pomocą którego podmiot został zidentyfikowany na potrzeby podatku, jeżeli taki numer został przyznany; status podmiotu: w odniesieniu do którego nie dokonano rejestracji albo który wykreślono z rejestru jako podatnika VAT, zarejestrowanego jako „podatnik VAT czynny” albo „podatnik VAT zwolniony”, w tym podmiotu, którego rejestracja została przywrócona; numer identyfikacyjny REGON, o ile został nadany; numer w Krajowym Rejestrze Sądowym, o ile został nadany; adres siedziby – w przypadku podmiotu niebędącego osobą fizyczną; imiona i nazwiska osób wchodzących w skład organu uprawnionego do reprezentowania podmiotu oraz ich numery identyfikacji podatkowej imiona i nazwiska prokurentów oraz ich numery identyfikacji podatkowej imię i nazwisko lub firmę (nazwę) wspólnika oraz jego numer identyfikacji podatkowej; daty rejestracji, odmowy rejestracji albo wykreślenia z rejestru oraz przywrócenia zarejestrowania jako podatnika VAT; podstawę prawną odpowiednio odmowy rejestracji, wykreślenia z rejestru oraz przywrócenia zarejestrowania jako podatnika VAT; numery rachunków rozliczeniowych w banku lub imiennych rachunków w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której dana firma jest członkiem, otwartych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – wskazanych w zgłoszeniu identyfikacyjnym lub zgłoszeniu aktualizacyjnym i potwierdzonych przy wykorzystaniu STIR. Numery rachunków na białej liście podatników VAT Dla przedsiębiorców bardzo ważną informacją, którą znajdą w wykazie są numery firmowych rachunków bankowych. Są to tzw. rachunki rozliczeniowe. Te numery są publikowane tylko w przypadku zarejestrowanych podatników VAT lub podatników VAT, którzy zostali przywróceni do rejestru. Jeżeli przedsiębiorcy odmówiono rejestracji jako podatnik VAT lub został wykreślony, to jego dane zostaną uwidocznione w wykazie, ale nie obejmą informacji o rachunku rozliczeniowym. Jak zaktualizować rachunek, który zawiera biała lista podatników VAT? W przypadku gdy podatnik posiada rachunek rozliczeniowy tj. firmowy lub imienny rachunek w SKOK i chce, aby pojawił się on w wykazie, bądź nie został on w nim zamieszczony, powinien: zaktualizować wniosek CEIDG-1 w przypadku przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, poinformować właściwy urząd skarbowy o tym rachunku na odpowiednim formularzu NIP, tj.: NIP-8 w przypadku podmiotu wpisanego do KRS, NIP-2 w przypadku spółki cywilnej, NIP-7 w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność, która nie podlega rejestracji w CEIDG wraz z załącznikiem NIP-B, w którym zamieszcza się informację o rachunkach bankowych. Sankcje za korzystanie z rachunku spoza białej listy Od 1 stycznia 2020 r., jeśli przedsiębiorca dokona płatności swojemu partnerowi biznesowemu powyżej 15 tys. zł na inny rachunek, niż podany w wykazie: nie będzie miał możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu tej kwoty lub części tej kwoty, która została zapłacona na rachunek inny niż podany w wykazie, będzie ponosił ryzyko odpowiedzialności solidarnej ze swoim kontrahentem za zaległości podatkowe, jeśli nie zapłaci on należnego podatku VAT od transakcji. Aby uwolnić się od tych sankcji, należy najpóźniej w ciągu 3 dni od zrobienia przelewu na niewłaściwy numer rachunku bankowego poinformować o tym naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla sprzedawcy. Dane podatników aktualizowane są raz dziennie, w każdy dzień roboczy. Dlatego należy sprawdzać numer rachunku bankowego swojego kontrahenta tego samego dnia, w którym planuje się zrealizować przelew.
Skutki w VAT zapłaty należności przez dłużnika
Obowiązkiem dłużnika jest skorygowanie odliczonej kwoty VAT naliczonego wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w przypadku nieuregulowania należności z niej wynikającej w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Obowiązek ten należy zrealizować w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Zasada ta nie ma zastosowania, jeżeli dłużnik ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął ten 90. dzień. Jeżeli należność zostanie uregulowana częściowo, korekta dotyczyć będzie podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. Jeżeli dłużnik ureguluje należność po 90 dniach, to ma on prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę skorygowanego wcześniej podatku. W razie częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części. Stanowi tak art.89b ust.4 ustawy o VAT. Przykład 1 Podatnik w lutym 2021 r. zmniejszył podatek naliczony o 4 600 zł w ramach ulgi na złe długi w związku tym, iż nie uregulował w terminie 90 dni należności wynikającej z faktury. Wartość netto wynosiła 20 000 zł, podatek VAT 4 600 zł. W maju br. należność w całości uregulował, wobec tego ma prawo do zwiększenia kwoty tego podatku o kwotę 4 600 zł w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, czyli w rozliczeniu za maj 2021 r. Przykład 2 Podatnik w marcu 2021 r. zmniejszył podatek naliczony o 1 150 zł w ramach ulgi na złe długi w związku tym, iż nie uregulował w terminie 90 dni należności wynikającej z faktury. Wartość netto wynosiła 5 000 zł, podatek VAT 1 150 zł. W marcu br. należność uregulował w 50%, wobec tego ma prawo do zwiększenia kwoty tego podatku o kwotę 575 zł w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, czyli w rozliczeniu za marzec 2021 r.
Indywidualny mikrorachunek podatkowy – wszystko co warto wiedzieć!
Prowadząc działalność gospodarczą, przedsiębiorcy zobligowani są do wpłacania zobowiązań podatkowych do urzędu skarbowego. Ustawodawca, wychodząc naprzeciw podatnikom, wprowadził w tym zakresie ułatwienie, tworząc mikrorachunek podatkowy, czyli indywidualny rachunek rozliczeniowy dla VAT, PIT i CIT. Mikrorachunek podatkowy – czym jest? Jest to indywidualny rachunek podatkowy, który służy do wpłat: Podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) Podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) Podatku od towarów i usług (VAT). Od 1 stycznia 2020 roku płatnicy i podatnicy podatku PIT, CIT i VAT opłacają swoje podatki do urzędu skarbowego wyłącznie za pośrednictwem indywidualnego rachunku podatkowego, czyli tzw. mikrorachunku podatkowego. Zapłata podatku na dotychczasowe numery kont bankowych nie jest możliwa po 31 grudnia 2019 roku. Jak sprawdzić numer swojego mikrorachunku podatkowego? Mikrorachunek podatkowy można: sprawdzić przez Internet, korzystając z generatora uzyskać w dowolnym urzędzie skarbowym. Do wygenerowania mikrorachunku wystarczy: PESEL, jeśli jesteś osobą fizyczną: nie prowadzisz działalności gospodarczej lub nie jesteś zarejestrowanym podatnikiem VAT NIP, jeśli: prowadzisz działalność gospodarczą lub jesteś podatnikiem VAT lub jesteś płatnikiem podatków, składek na ubezpieczenie społeczne i / lub zdrowotne Jak wygląda mikrorachunek podatkowy? Budowa mikrorachunku podatkowego nie różni się w wyglądzie od zwykłych rachunków bankowych. Rachunek składa się bowiem z 26 znaków w formacie: gdzie: LK oznacza liczbę kontrolną, wartość 1010 0071 jest stała dla każdego mikrorachunku podatkowego. Wskazuje na numer rozliczeniowy w NBP, wartość 222 jest stała dla każdego mikrorachunku podatkowego. Wskazuje na numer uzupełniający w NBP, Y=1, gdy użyjesz numeru PESEL, Y=2, gdy użyjesz NIP, po znaku Y będzie podany twój PESEL lub NIP, na kolejnych pozycjach będą zera, tak aby rachunek składał się z 26 znaków. Zalety mikrorachunku podatkowego: w wygodny i prosty sposób można zapłacić PIT, CIT i VAT na jeden, stały, indywidualny mikrorachunek podatkowy – nie trzeba już wybierać oddzielnych rachunków, numer mikrorachunku podatkowego można sprawdzić w każdym miejscu i czasie, numer mikrorachunku podatkowego nie zmienia się wraz ze zmianą właściwego urzędu skarbowego na skutek zmiany miejsca zamieszkania lub siedziby firmy, nie trzeba już szukać obowiązujących numerów rachunków urzędów skarbowych, przez co ogranicza się liczbę omyłkowych przelewów na niewłaściwe konto, szybsza obsługa płatności PIT, CIT i VAT. skrócenie czasu potrzebnego na uzyskanie zaświadczeń np. o niezaleganiu w podatkach.
Zasady odliczeń VAT w 2021 roku – część II
Zakup pojazdu przeznaczonego na wynajem Umowa leasingu operacyjnego jest dla celów VAT traktowana jako świadczenie usług. Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z samochodem osobowym używanym na podstawie umowy leasingu są określone w art. 86a ustawy o VAT. W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, podatnikom przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty VAT naliczonego, wynikającej z otrzymanej faktury. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące m.in.: używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Odliczenie VAT w pełnej wysokości od tych wydatków może nastąpić po spełnieniu dodatkowych warunków, czyli m.in. gdy pojazd samochodowy wzięty w leasing jest wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, co powinna potwierdzać prowadzona przez podatnika ewidencja przebiegu pojazdu. Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży, sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze– pod warunkiem, że odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Przykład Spółka z o.o. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT wynajmuje osobom trzecim samochód osobowy, który jest w leasingu operacyjnym. W jakiej wysokości przysługuje jej prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej raty leasingowe? Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki na ten samochód, pojazd ten będzie przeznaczony wyłącznie do świadczenia usług najmu pojazdów osobom trzecim, a przedmiotem działalności spółki jest oddanie go w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Możliwość odliczenia VAT z paragonu za przejazd autostradą Podstawą odliczenia VAT jest zasadniczo faktura, przez którą, rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą o VAT i przepisami wydanymi na jej podstawie. Na równi z fakturami traktuje się m.in. dokumenty potwierdzające przejazd autostradą płatną lub przejazd na odległość nie mniejszą niż 50 km, wystawiane w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, pod warunkiem że zawierają one dane wskazane w § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. z 2013 r. poz. 1485). Omawiany dokument powinien zawierać następujące dane: numer i datę wystawienia, imię i nazwisko lub nazwę podatnika, numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi, kwotę podatku, kwotę należności ogółem. Przykład Przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) musi służbowo udać się do klienta. Ponosi w tej sytuacji koszt związany z przejazdem autostradą płatną, co udokumentowane jest paragonami. Na paragonach widnieje jego numeru NIP. Czy może on odliczyć VAT wynikający z tych paragonów? Jeżeli paragony za przejazd autostradą, którymi dysponuje przedsiębiorca, zawierają wyżej wymienione dane, to ma on prawo do odliczenia zawartego w nich VAT. Błąd w stawce podatku a odliczenie VAT Obowiązek określenia prawidłowej stawki VAT dla danego towaru bądź świadczonej usługi spoczywa na sprzedawcy tego towaru lub usługi. Nabywca nie jest obowiązany do weryfikacji stawki VAT na fakturach wystawianych przez jego kontrahentów. W przypadku pojawienia się ewentualnych wątpliwości może jednak zwrócić się do wystawcy z prośbą o sprawdzenie jej poprawności. Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o VAT podatnik ma prawo do odliczenia VAT z faktur zakupu towarów i usług w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Istnieją przypadki, w których podatnikowi, mimo spełnienia tego warunku, odliczenie VAT nie przysługuje. Zostały one wymienione w art. 88 ustawy o VAT. W przepisie tym wskazano, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury m.in. w sytuacji, gdy wystawca opodatkował dostawę, która, co do zasady, jest zwolniona z VAT lub nie podlega opodatkowaniu. Ustawodawca w powołanym przepisie nie wykluczył jednak prawa do odliczenia VAT w przypadku otrzymania faktury z błędną stawką VAT. Taki pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lutego 2020 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.778.2019.1.AKA. Zdaniem organu dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok fundamentalnych przesłanek, takich jak status odliczającego jako czynnego zarejestrowanego podatnika VAT związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) faktycznie zrealizowana transakcja, to również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Zdaniem organu kwestia stawki – z punktu widzenia podmiotu dokonującego odliczenia – ma drugorzędne znaczenie. Podobnie uznał Dyrektor KIS w innej interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2020 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.653.2020.2.WN odnosząc się do kwestii odliczenia VAT z faktury zawierającej zawyżoną stawkę VAT. “(…) Analiza (…) art. 88 ustawy (o VAT – przyp. red.) prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na takiej fakturze. (…) Zastosowanie przez wystawcę faktur zawyżonej stawki podatku nie pozbawi Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie podatku naliczonego, wymienionej w art. 88 ustawy. (…)”. Przykład Przedsiębiorca otrzymał fakturę zakupu towaru, w której nieprawidłowo zastosowano stawkę 0% zamiast 5%. Pozostałe towary wyszczególnione na fakturze są opodatkowane właściwą stawką VAT. Czy przedsiębiorca może odliczyć VAT z takiej faktury? TAK. Przedsiębiorca który otrzymał fakturę zawierającą błędną stawkę VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie wykazanej na fakturze. Jest to oczywiście możliwe pod warunkiem istnienia związku zakupu z działalnością opodatkowaną.
Zasady odliczania VAT w 2021 roku – część I
Prawo do odliczenia VAT Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi: zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6, w przypadku importu towarów – kwota podatku: wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego, należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a, wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi, kwota podatku należnego z tytułu: świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 oraz art. 11, różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2 i art. 37, u podatnika, o którym mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 23% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka. Moment odliczenia VAT Powołując się na art.86 ust.10 i 10b ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy po stronie sprzedawcy (co zwykle oznacza dokonanie dostawy towaru lub wykonanie usługi), jednak nie wcześniej niż w dniu otrzymania faktury. Warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest powstanie po stronie sprzedawcy obowiązku podatkowego od danej czynności oraz posiadanie przez nabywcę faktury dokumentującej zakup. Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się z VAT za okresy kwartalne, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Uwaga! Od 1 stycznia 2021 r. podatnikom VAT rozliczającym się miesięcznie wydłużono termin odliczenia VAT naliczonego na bieżąco łącznie do czterech okresów rozliczeniowych (w poprzednim stanie prawnym były to trzy okresy rozliczeniowe). W przypadku podatników rozliczających się kwartalnie rozwiązanie pozostało bez zmian – mogą oni odliczyć na bieżąco VAT naliczony w okresie rozliczeniowym, w którym nabywają to prawo lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Po upływie wskazanych terminów odliczenie również jest możliwe, jednak wyłącznie poprzez korektę deklaracji na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. Korekty tej można dokonać w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podobne zasady odliczania VAT naliczonego dotyczą zaliczek uiszczanych na poczet nabywanych towarów i usług. Jeżeli zatem podatnik uiścił zaliczkę przed dostawą towaru czy wykonaniem usługi, wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje mu w takiej części, w jakiej zapłacił zaliczkę, jeżeli powstał z tytułu jej uiszczenia obowiązek podatkowy i podatnik będzie dysponował fakturą potwierdzającą zapłatę zaliczki. Wyłączenia z odliczenia Należy pamiętać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (na podstawie art. 96 ustawy o VAT), z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 tej ustawy. Kto nie ma prawa do odliczenia VAT? podmioty niebędące podatnikami VAT (nieprowadzące działalności gospodarczej), podmioty gospodarcze korzystające ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT, podmioty gospodarcze prowadzące wyłącznie działalność przedmiotowo zwolnioną z VAT, podatnicy świadczący usługi taksówek osobowych (PKWiU 49.32. 11.0), którzy wybrali opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu, podatnicy świadczący usługi turystyki, gdzie podstawą opodatkowania jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT, podatnicy dokonujący dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio dla celów prowadzonej działalności bądź też importowanych dla celów odprzedaży, dla których podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku. Poza wyżej wymienionymi ograniczeniami w odliczaniu podatku naliczonego o charakterze podmiotowym, ustawodawca przewidział innego rodzaju ograniczenia bądź wyłączenia z prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług. I tak, na podstawie art. 88 ust. 1 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkiem: nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, usług noclegowych nabywanych w celu ich odsprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art.8 ust.2a ustawy o VAT. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się także do otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. Trzeba mieć na uwadze, że jak określa art. 88 ust. 3a ustawy o VAT do odliczenia VAT nie uprawniają nabywcy faktury, dokumenty celne oraz duplikaty faktur: wystawione przez podmiot nieistniejący, dokumentujące transakcje niepodlegające opodatkowaniu, albo zwolnione od podatku, stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności, podające kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, potwierdzające czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740) – w części dotyczącej tych czynności, wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami, jeśli nie zostały zaakceptowane przez sprzedawcę, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.