Oznaczenie SW w nowym pliku JPK V7
Nowa struktura JPK V7 nakłada na przedsiębiorców nowe obowiązki, ponieważ zawiera znacznie szerszy zakres danych dotyczących przeprowadzanych transakcji niż plik JPK VAT funkcjonujący do 30 września 2020 roku. Jednym z obowiązków jest konieczność oznaczania wybranych rodzajów transakcji, w tym sprzedaży wysyłkowej, dla której właściwym symbolem jest SW. Co to jest sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju? W ustawie o podatku VAT została zdefiniowana jako sprzedaż towarów przez polskiego przedsiębiorcę – podatnika VAT, który dokonuje dostawy towarów do innego państwa członkowskiego, dla klienta prywatnego – osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub innego podmiotu, który nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). Oznaczenie SW w nowym pliku JPK V7 W rozporządzeniu w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach i w ewidencjach VAT zapisana została informacja, że dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o VAT muszą być oznaczane symbolem „SW”. Przy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju należy pamiętać, że wszystkie takie transakcje są objęte obowiązkiem wystawienia faktury VAT, pomimo że są dokonywane na rzecz konsumenta. W takim przypadku przedsiębiorca nie ma już obowiązku wystawiania paragonu na kasie fiskalnej. Przykład 1 Pan Adam sprzedaje zabawki za pośrednictwem sklepu internetowego. Dokonał sprzedaży na rzecz osoby fizycznej z Czech. Towar został wysłany z magazynu z Polski do mieszkania klienta. Czy w przypadku tej transakcji w nowym pliku JPK V7 powinno znaleźć się oznaczenie SW? Zważywszy na fakt, że klient jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności i nie będącą podatnikiem VAT, transakcja ta, stanowi sprzedaż wysyłkową z terytorium Polski. Wiąże się to z tym iż pan Adam musi oznaczyć taką fakturę w pliku JPK V7 oznaczeniem SW. Przykład 2 Pani Katarzyna prowadzi sprzedaż odzieży przez internet. W ostatnim miesiącu zgłosiła się do niej firma z Niemiec, która w swoim kraju jest podatnikiem VAT zwolnionym oraz dodatkowo korzysta ze zwolnienia z rozliczania WNT. Towary mają zostać wysłane bezpośrednio z Polski do Niemiec. Czy taka transakcja stanowi transakcję WDT, czy sprzedaż wysyłkową? Ze względu na to, iż kontrahent – mimo że w swoim kraju jest firmą – nie ma obowiązku rozliczania WNT, transakcja taka stanowi sprzedaż wysyłkową z terytorium Polski, a więc w nowym JPK V7 musi zostać oznaczona jako SW.
Działalność nierejestrowana – czym jest i kiedy warto z niej skorzystać?
Zgodnie z art. 5 ustawy Prawo przedsiębiorców działalność nierejestrowana to działalność: z której przychód (kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont) należny nie przekracza w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia ( w 2021 r. limit wynosi więc 1 400 zł) która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Należy podkreślić, że działalność nierejestrowana nie ma zastosowania do działalności wykonywanej w ramach umowy spółki cywilnej. Dodatkowo z tego rozwiązania nie mogą korzystać typy działalności wymagających koncesji, licencji czy pozwolenia. Korzyści z prowadzenia działalności nierejestrowanej Zalety prowadzenia działalności nierejestrowanej to przede wszystkim: brak comiesięcznych (lub kwartalnych) zaliczek na podatek zwolnienie podmiotowe z płacenia podatku VAT brak obowiązku opłacania składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne z tytułu pozarolniczej działalności zwolnienie z obowiązku zgłoszenia działalności w ewidencji przedsiębiorców (CEIDG), urzędzie skarbowym i GUS możliwość prowadzenia uproszczonej ewidencji sprzedaży Obowiązki w działalności nierejestrowanej W świetle prawa cywilnego osoba, która prowadzi działalność nierejestrowaną uznawana jest za „przedsiębiorcę”. Z tego tytułu ma pewne obowiązki prawne. Są to między innymi: przestrzeganie praw konsumentów wystawianie faktur lub rachunków na żądanie kupującego prowadzenie uproszczonej ewidencji sprzedaży rozliczanie przychodu z działalności nierejestrowej (po odliczeniu kosztów) w zeznaniu rocznym PIT-36, według skali podatkowej Przychód w działalności nierejestrowanej Przychodem z działalności nierejestrowej są wszystkie otrzymane i należne kwoty ze sprzedaży towarów bądź usług. Kwoty należne to kwoty z wystawionych faktur, które w momencie sprzedaży nie są jeszcze nie otrzymane od klienta. Do przychodu nie zalicza się wartości towarów, które zostały zwrócone oraz udzielonych bonifikat i skont. Działalność nierejestrowana zwolniona z VAT – dokumentowanie Działalność nierejestrowana co do zasady może korzystać ze zwolnienia z VAT, np. ze względu na limit obrotów. Korzystając ze zwolnienia z VAT ze względu na limit, podatnik dokumentuje swoją sprzedaż poprzez wystawienie faktury bez VAT. Faktura bez VAT powinna zawierać takie dane jak: datę wystawienia, numer kolejny, dane sprzedawcy i nabywcy nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, cenę jednostkową towaru lub usługi, kwotę należności ogółem. Korzystając ze zwolnienia z VAT, dodatkowo osoba prowadząca działalność nierejestrowaną w oparciu o art. 109 ust. 1 ustawy o VAT powinna prowadzić uproszczony rejestr sprzedaży. Do jego podstawowych elementów należy zaliczyć: liczbę porządkową, datę sprzedaży, numer dokumentu sprzedaży, wartość sprzedaży, wartość sprzedaży narastająco. Działalność nierejestrowana, a kasa fiskalna Przy działalności nierejestrowej, w większości przypadków, nie ma obowiązku korzystania z kasy fiskalnej (przy limicie 1 400 zł miesięcznie, nie przekroczy się progu 20 tys. zł rocznego obrotu, który zobowiązuje do stosowania kas). Kasa fiskalna będzie potrzebna w przypadku niektórych rodzajów działalności, przy których istnieje obowiązek stosowania kasy bez względu na obroty (np. usługi fryzjerskie, przewóz osób, naprawa pojazdów silnikowych oraz motorowerów). Inne rodzaje działalności, których nie trzeba rejestrować Poza działalnością nierejestrową, przepisy określają konkretne rodzaje działalności, których nie trzeba rejestrować w urzędzie. Dotyczy to: działalności agroturystycznej rolników produkcji wina przez rolników rolniczego handlu detalicznego.
”Czynny żal” – kiedy i w jakiej sytuacji go złożyć?
Plik JPK_VAT JPK_VAT składa się z dwóch części:1) z części ewidencyjnej (dane z ewidencji VAT)2) z części deklaracyjnej (deklaracja VAT-7 albo VAT-7K). Podatnicy rozliczający VAT miesięcznie przesyłają co miesiąc JPK_V7M, a podatnicy rozliczający VAT kwartalnie – JPK_V7K. Błędy w przekazanym pliku należy poprawić poprzez złożenie korekty. Korekta części ewidencyjnej niesie niestety za sobą ryzyko otrzymania grzywny. Przesłanie nierzetelnej ewidencji, tj. niezgodnej ze stanem rzeczywistym, może być uznane za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Kwalifikacja zależy przede wszystkim od skali uchybień. “Czynny żal” pozwala uniknąć grzywny za przekazanie nierzetelnie lub wadliwie sporządzonej ewidencji w JPK_VAT. Takie zawiadomienie składa podatnik lub osoba zajmująca się jego sprawami finansowymi. Przestępstwo a wykroczenie skarbowe Zgodnie z art. 53 § 3 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 83, poz. 930), dalej: kks, za wykroczenie skarbowe uznaje się: czyn zabroniony przez kodeks pod groźbą kary grzywny określonej kwotowo, jeżeli kwota uszczuplonej lub narażonej na uszczuplenie należności publicznoprawnej albo wartość przedmiotu czynu nie przekracza pięciokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia w czasie jego popełnienia (w 2021 r. będzie to kwota odpowiadająca 5 x 2 800 zł = 14 000 zł); czyn zabroniony, niezależnie od kwoty uszczuplonej należności, jeżeli wprost przewiduje to Kodeks karny skarbowy. (np. uporczywe naruszenie terminu w płatnościach podatku, niewykazanie należności celnych od eksportowanych towarów, podszywanie się za inny podmiot czy notoryczne wystawianie błędnych dowodów sprzedaży); przypadek mniejszej wagi w odniesieniu do czynu co do zasady stypizowanego w ustawie jako przestępstwo. (np. za wykroczenie uznaje się będący przypadkiem mniejszej wagi czyn polegający na zaniedbaniu informacji podatkowej). Art. 53 § 2 i 3 kks przestępstwo skarbowe jest to czyn zabroniony przez kodeks pod groźbą kary grzywny w stawkach dziennych, kary ograniczenia wolności lub kary pozbawienia wolności, jeżeli kwota uszczuplonej lub narażonej na uszczuplenie należności publicznoprawnej albo wartość przedmiotu czynu nie przekracza pięciokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia w czasie jego popełnienia (w 2021 r. 5 x 2 800 zł = 14 000 zł). Wysokość kary: przestępstwo skarbowe karane jest grzywną od 10 do 240 stawek dziennych (obecnie od 933,30 zł do 8 959 680 zł). Za wykroczenie skarbowe grozi grzywna określana kwotowo. Wymierza ją sąd w postępowaniu sądowym albo uprawniony urzędnik skarbowy w postępowaniu mandatowym. Sąd może nałożyć grzywnę w granicach od 1/10 do 20-krotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę (obecnie od 280 zł do 56 000 zł). Korekta JPK_VAT O ile dokonanie korekty części deklaracyjnej w JPK_V7M lub JPK_V7K nie podlega odpowiedzialności karnej skarbowej (warunkiem jest spełnienie warunków określonych w art.61 Kodeksu karnego skarbowego), to dokonanie korekty części ewidencyjnej już tak. “Czynny żal” składa sprawca czynu zabronionego, czyli osoba (fizyczna), która go popełniła. Zawiadomienie dotyczące uchybienia firmy – indywidualnego przedsiębiorcy, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej – podpisuje osoba, która zajmuje się jej sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi. Traktuje się ją jak sprawcę. “Czynny żal” składa zasadniczo – w zależności od formy prawnej przedsiębiorcy – osoba prowadząca działalność gospodarczą, członkowie zarządu czy wspólnicy spółek osobowych. Nie jest jednak wykluczona odpowiedzialność innej osoby, której powierzono sporządzanie rozliczeń i prowadzenie spraw podatkowo-księgowych, np. właściciela biura rachunkowego. Warunkiem koniecznym pociągnięcia do odpowiedzialności karnej skarbowej za złożenie nierzetelnej lub wadliwej ewidencji jest przypisanie winy umyślnej sprawcy lub osobie odpowiadającej jak sprawca. Forma zawiadomienia “Czynny żal” związany z korektą części ewidencyjnej w JPK_VAT należy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika w sprawach VAT. Zawiadomienie można wnieść ustnie do protokołu, złożyć na piśmie albo przesłać w formie dokumentu elektronicznego. Warunkiem skutecznego złożenia e-zawiadomienia jest opatrzenie go jednym z wymaganych podpisów identyfikujących sprawcę: kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. Złożenie “czynnego żalu” on-line jest możliwe za pośrednictwem serwisu e-Urząd Skarbowy. Wzory “czynnego żalu” znajdą Państwo:1) na stronie Poradnik Przedsiębiorcy wzór 12) biznes.gov.pl wzór 2
Obowiązkowa wymiana kas rejestrujących dla kolejnej grupy podatników
Od stycznia 2021 roku wiele branż zobowiązanych zostało do rejestrowania transakcji za pośrednictwem kas fiskalnych on-line. Część z przedsiębiorców instalacji kasy dokona tego dopiero 1 lipca 2021 roku. Kogo obowiązuje ten termin? Od dnia 1 lipca 2021 r. kolejna grupa podatników zobowiązana jest do obowiązkowego ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kas on-line. Są to podatnicy świadczący usługi: fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne, budowlane, w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, prawnicze, związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu. Podatnicy ci mogą zatem tylko do końca czerwca 2021 r. stosować kasę z elektronicznym bądź z papierowym zapisem kopii do świadczenia wskazanych usług. Pamiętać należy, że wymóg ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy on-line uzależniony jest od wystąpienia sprzedaży, która podlega temu obowiązkowi przy użyciu kasy. Tak więc jeżeli z różnych przyczyn (np. z uwagi na zawieszenie działalności gospodarczej przez jednostkę prowadzącą jedną z wcześniej wymienionych działalności) u podatnika nie wystąpi sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub na rzecz rolników ryczałtowych, to nie powstanie również obowiązek stosowania kasy on-line. Należy w tym miejscu przypomnieć, że podatnicy, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji przy pomocy kas rejestrujących on-line, mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup kasy rejestrującej w wysokości 90% ceny jej zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Formularz wniosku o zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej
Wewnątrzwspólne nabycie towarów (WNT)
Czym jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru? Zagadnienie to zostało opisane w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Aby uznać WNT wymagane jest spełnienie warunków, które dotyczą statusu nabywcy oraz dostawcy. Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o VAT, przepisy mają zastosowanie, gdy nabywcą jest: polski podatnik VAT prowadzący samodzielnie działalność gospodarczą lub podatnik od wartości dodanej, a nabyte towary mają służyć prowadzonej przez niego działalności. nabywcą może być także osoba prawna niebędąca podatnikiem. Podmiot dokonującym dostawy towarów powinien być podatnikiem VAT lub podatnikiem od wartości dodanej. Z WNT mamy do czynienia także w przypadku, gdy towar został nabyty od kontrahenta nieposiadającego numeru VAT UE, gdyż nie jest wymagana rejestracja dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. W przypadku nabycia nowych środków transportu, podmioty mogą mieć inny status, niż wskazują powyższe przepisy. Zatem przykładowo nabywca może być osobą fizyczną. Obowiązek opodatkowania WNT Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT obowiązek podatkowy przy transakcjach WNT rodzi się w momencie, gdy podatnik wystawi fakturę – jednakże nie później niż 15. dnia miesiąca, który następuje po miesiącu dokonania dostawy towaru – przedmiotu wewnątrzwspólnotowego nabycia. Przykład 1Podatnik zakupił towary od kontrahenta z Niemiec. 10 lutego 2021 r. otrzymał fakturę zakupu wystawioną 30 stycznia 2020 r. Towar natomiast został przyjęty na magazyn 2 lutego 2021 r. W którym miesiącu powstał obowiązek podatkowy w związku z transakcją WNT? Co do zasady, obowiązek podatkowy VAT przy transakcjach WNT powstaje w momencie wystawienia faktury, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy towarów. W związku z tym podatnik powinien rozliczyć transakcję WNT w pliku JPK_V7 za styczeń, ponieważ obowiązek podatkowy powstał w momencie wystawienia faktury. Jaka kwota stanowi podstawę opodatkowania? Podstawę opodatkowania stanowi kwota, którą zobowiązał się zapłacić nabywca. Może być ona powiększona o podatki, cła, opłaty oraz inne należności związane z nabyciem towarów z wyłączeniem kwoty podatku VAT, a także wydatki dodatkowe (np. prowizje, koszty transportu). Przewidziana jest także możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania o udzielone rabaty, udokumentowaną wartość zwróconej akcyzy, dotacje, subwencje, zwrot towarów. Co do zasady WNT może zostać rozliczone w jednym pliku JPK_V7 po stronie podatku należnego oraz naliczonego. Ponieważ dane podatki są sobie równe, nie występuje obciążenie VAT z tytułu transakcji wewnątrzwspólnotowej. Przykład 2Podatnik dokonał zakupu towaru, którego wartość wynosi 3 500 euro. Sprzedawca udzielił na fakturze rabatu w wysokości 250 euro, w efekcie czego faktura opiewa na kwotę 3 250 euro. W związku z zakupem podatnik zobowiązany był zapłacić podatek akcyzowy w wysokości 500 euro. Jaka kwota stanowi podstawę opodatkowania WNT? Aby ustalić wartość podstawy opodatkowania WNT, należy wartość towarów (3 500 euro) pomniejszyć o wartość udzielonego na fakturze upustu (250 euro) i powiększyć o kwotę zapłaconego podatku akcyzowego (500 euro), w związku z czym opodatkowaniu będzie podlegać wartość 3 750 euro. Wyłączenia WNT W oparciu o art. 10 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie uważa się towarów nabywanych przez: podatników, którym nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o naliczony; podatników zwolnionych od podatku, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł oraz podatników rozpoczynających wykonywanie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, których prognozowana sprzedaż nie przekracza proporcjonalnie do czasu prowadzenia działalności kwoty 200 000 zł; rolników ryczałtowych, nabywanych w celu prowadzonej działalności rolniczej; osoby prawne, które nie są podatnikami pod warunkiem, że całkowita wartość WNT na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie dotyczy wszystkich towarów, ponieważ wyłączeniem objęte są: towary przeznaczone do użytku m.in. przez obce przedstawicielstwa dyplomatyczne, misje dyplomatyczne, urzędy konsularne państw obcych (art. 80 ustawy o VAT), monety, waluty i banknoty używane jako prawny środek płatniczy (art. 45 ust. 8 ustawy o VAT), dostawy armatorom morskim, dostawy części transportu morskiego, lotniczego czy też służących bezpośrednio zaopatrzeniu statków (art. 83 ust. 1 pkt 1,3,6,10,18 ustawy o VAT).
Projekt pakietu SLIM VAT 2 – jakie zmiany?
Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej przedstawiło projekt pakietu SLIM VAT 2, który ma usunąć wiele przestarzałych i niepotrzebnych już obowiązków spoczywających na podatnikach VAT. Zgodnie z intencją MF, większość uproszczeń przewidzianych w pakiecie SLIM VAT 2 ma wejść w życie już 1 października 2021 roku, a część od początku następnego roku. Proponowane zmiany podzielono na 5 obszarów: prostsze fakturowanie, przyjazne odliczanie VAT, obrót międzynarodowy, łatwiejszy obrót nieruchomościami, poprawa płynności w MPP i ulga na złe długi. Pakiet SLIM VAT 2 ma rozwiązać problem między innymi z fakturami zbiorczymi. Proponowane ułatwienie polega na zniesieniu ograniczeń w wystawianiu zbiorczych faktur korygujących. Po wejściu w życie SLIM VAT 2 możliwe będzie stosowanie ich, np. gdy przedsiębiorca udzieli rabatu dla poszczególnych dostaw lub usług. W efekcie zmiana ułatwi, przyspieszy i uelastyczni zbiorcze korekty, a to oszczędzi czasu przedsiębiorcom. Z nowych rozwiązań mają być zadowoleni także przewoźnicy oraz użytkownicy komunikacji zbiorowej. Obecnie aby bilet (np. kolejowy czy autobusowy) mógł być uznany za fakturę, musi dokumentować, przejazd na odległość co najmniej 50 km. Przy mniejszych odległościach konieczne jest kłopotliwe proszenie o fakturę w kiosku albo u kierowcy. Ma być zatem zniesiony limit kilometrów. Projekt zakłada również zmiany dla firm korzystających z mechanizmu podzielonej płatności (split payment). Ma zostać wprowadzona opcja przekazywania środków między rachunkami VAT podatnika prowadzonymi w różnych bankach. Przedsiębiorcy uzyskają także możliwość płacenia z rachunku VAT składek na rzecz KRUS. Kolejnym ułatwieniem ma być brak konieczności wskazywania przyczyny korekty faktur. Planuje się również rezygnację z duplikatów faktur oraz wydłużenie możliwości wystawienia faktury z 30 do 60 dni przed dostawą towarów, wykonaniem usługi czy otrzymaniem zaliczki. Ma się zwiększyć również elastyczność realizacji prawa do odliczenia VAT. Jako inne zmiany zawarte w pakiecie SLIM VAT 2 można wymienić m.in. wydłużenie czasu na skorzystanie z ulgi na złe długi z 2 do 3 lat ułatwienie odliczenia VAT na samochody wykorzystywane do działalności gospodarczej uregulowanie sposobu dokonywania korekty in-minus w przypadku importu usług oraz WNT pełniejsza neutralność w opodatkowaniu importu usług, łatwiejszy wybór opcji opodatkowania w obrocie nieruchomościami
Zapłata za towar na podstawie faktury pro forma
Ustawodawca w żadnym z przepisów dotyczących VAT nie uregulował kwestii związanych z fakturami pro forma. W praktyce dokumenty te stosowane są głównie w celach informacyjnych. Chodzi m.in. o zapoznanie się nabywcy towarów lub usług z ceną potencjalnej transakcji. Faktury pro forma niejednokrotnie stanowią podstawę do wpłat zaliczek. Sam fakt wystawienia faktury pro forma nie zobowiązuje jednak wystawcy do zapłaty wynikającego z niej podatku należnego. Natomiast otrzymana wpłata na podstawie tego dokumentu rodzi obowiązek podatkowy w VAT. Jak stanowi art. 19a ust. 8 ustawy o VAT: Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Zatem otrzymana przez wystawcę kwota uiszczona na podstawie faktury pro forma stanowi zaliczkę, od której obowiązek podatkowy powstał w dniu jej otrzymania. Należy nadmienić, że podatnik obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą zarówno dokonaną dostawę towaru czy świadczenie usług, jak i otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem tych czynności. Zaliczki, co do zasady, dokumentowane są fakturami wystawianymi nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. Mowa o tym w art. 106i ust. 2 ustawy o VAT. Przy czym faktury te, zgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. Przykład Podatnik w dniu 4 stycznia 2021 r. wystawił kontrahentowi fakturę pro forma informującą o wartości towarów przygotowaną w oparciu o jego wcześniejsze zamówienie. Kontrahent w dniu 9 stycznia 2021 r. dokonał wpłaty należności na podstawie faktury pro forma. Wpłata stanowi zaliczkę, od której w dniu jej wpłaty (tj. w dniu 9 stycznia br.) powstał obowiązek podatkowy w VAT.
Moment powstania przychodu – jak go określić?
Na podstawie art.14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.” Moment powstania przychodu W art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF „za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h – 1j i 1n-1p dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury regulowania należności” W związku z tym przedsiębiorca zaliczy do przychodów wszystkie kwoty należne wynikające z faktur VAT lub rachunków. Również te, które nie zostały zapłacone. A więc jeśli nabywca, który otrzymał towar bądź usługę, będzie zwlekał z zapłatą to przedsiębiorca będący sprzedawcą i tak będzie miał obowiązek zaksięgowania nieotrzymanej należności jako przychodu z działalności. Usługi, które rozliczane są w danym okresie rozliczeniowym, za moment powstania przychodu uznaje się ostatni dzień wskazanego okresu rozliczeniowego (np. dzień, miesiąc, kwartał). Należy tutaj pamiętać, że okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy. Regułę tą stosujemy dla tzw. usług ciągłych, a także dostaw energii elektrycznej, cieplej i gazu przewodowego. Dla pozostałych przychodów, które nie wynikają ze świadczonych usług lub sprzedaży towarów i do których nie stosuje się żadnej z powyższych zasad, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Przykład 1Przedsiębiorca prowadzi sprzedaż internetową książek. Dnia 16 października wpłynęła płatność z góry za książkę X. Książka została wysłana do odbiorcy 17 października.Za moment powstania przychodu uznaje się dzień zapłaty- 16 października. Przykład 2Podatnik zajmuje się wykonywaniem usług programistycznych. W dniu 15 marca zakończył usługę, 16 marca wystawił fakturę płatną w terminie 15 dni.Za datę przychodu uznaje się 15 marca. Przykład 3Firma X zajmuje się wykonywaniem usług telekomunikacyjnych. Z klientem rozlicza się na zasadzie kwartalnego rozliczenia międzyokresowego. Dnia 5 lutego firma wystawiła fakturę za I kwartał płatną do 11 marca. Kiedy nastąpi moment powstania przychodu?Za dzień powstania przychodu uznaje się 31 marca-ostatni dzień kwartalnego okresu rozliczeniowego.
Kiedy paragon fiskalny można uznać za fakturę uproszczoną?
Zasady sporządzania faktur do paragonów. Z początkiem 2020 r. zmieniły się zasady wystawiania faktur do paragonów fiskalnych. Zgodnie z nowymi regulacjami w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej w kasie rejestrującej, potwierdzonej paragonem fiskalnym, fakturę na rzecz podatnika VAT wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon ten zawiera NIP nabywcy. Czym są faktury uproszczone? Faktury uproszczone to faktury wystawiane w przypadku, gdy kwota brutto nie przekracza kwoty 450 zł (100 euro). Faktury takie muszą przede wszystkim zawierać NIP nabywcy. Mogą również zawierać imię, nazwisko lub nazwę nabywcy oraz jego adres, ale nie jest to warunek konieczny. Na podstawie takiej faktury podatnik (nabywca) może skorzystać z prawa do odliczenia VAT. Jak wskazało Ministerstwo Finansów, w przypadku dokumentowania sprzedaży na kwotę nieprzekraczającą 450 zł (100 euro) paragonem zawierającym NIP nabywcy, nie wystawia się z tytułu tej sprzedaży dla nabywcy kolejnej faktury. W takiej sytuacji sprzedawca musi odmówić kupującemu wystawienia faktury standardowej, ponieważ jedna sprzedaż nie może być dokumentowana dwoma fakturami (fakturą uproszczoną oraz standardową). Jeżeli nabywca chce otrzymać fakturę standardową na kwotę nieprzekraczającą 450 zł (100 euro), powinien poinformować o tym fakcie sprzedawcę zanim ten rozpocznie sprzedaż w kasie rejestrującej. Czy do faktur uproszczonych należy wystawić faktury zbiorcze? Nie. Na podstawie obecnie obowiązujących przepisów brak jest możliwości wystawienia faktur zbiorczych do paragonów fiskalnych stanowiących faktury uproszczone. Skoro paragony te uznane są za faktury, to nie ma możliwości wystawienia faktury zbiorczej do faktury. Gdzie na paragonie szukać numeru faktury uproszczonej? Numerem faktury uproszczonej jest numer paragonu, który w sposób jednoznaczny identyfikuje paragon z NIP do kwoty 450 zł jako fakturę uproszczoną. Numer paragonu jest kolejnym elementem paragonu umieszczonym po łącznej wartości sprzedaży brutto, przed numerem kasy i oznaczeniem kasjera. Pomyłka w zakresie NIP i co dalej? MF wyjaśniło, że w zależności od charakteru błędu w NIP nabywcy na paragonie dopuszcza się możliwość wystawienia noty korygującej do sporządzonej faktury uproszczonej. Wystawiona nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury. Zdaniem Ministerstwa Finansów, niezamierzony błąd w NIP nabywcy oznacza oczywistą pomyłkę, tj. m.in. brak jednej cyfry, przestawienie cyfr bądź pomyłkę w jednej cyfrze i nie może być utożsamiany z uzupełnieniem brakującego NIP na paragonie, czy zmianą widniejącego na paragonie NIP na NIP innego podatnika. Faktura do paragonu na kwotę powyżej 450 zł zawierającego NIP z błędem powinna być wystawiona z takim samym błędnym NIP i następnie do tej faktury może być sporządzona przez nabywcę nota korygująca z prawidłowym NIP lub przez podatnika faktura korygująca z prawidłowym NIP. Zaś w przypadku paragonu do kwoty 450 zł zawierającego NIP nabywcy z błędem, może być wystawiona przez nabywcę nota korygująca z prawidłowym NIP lub przez podatnika faktura korygująca z prawidłowym NIP. MF podkreśliło, że nie można dokonać korekty w przypadku, gdy na paragonie nie umieszczono NIP nabywcy, ponieważ paragon bez NIP nabywcy nie może być uznany za fakturę uproszczoną i nie mają wtedy zastosowania przepisy dotyczące korekt faktur.
Sprzedaż udokumentowana paragonem w nowym pliku JPK_VAT
Fakturą co do zasady dokumentuje się sprzedaż na rzecz innych przedsiębiorców, natomiast paragonem sprzedaż na rzecz osób prywatnych. Przepisy o VAT nie zabraniają, aby sprzedaż na rzecz innych przedsiębiorców była rejestrowana w kasie fiskalnej i dokumentowana dodatkowo paragonem. Tak samo jest z możliwością wystawienia faktury na rzecz osób prywatnych – jest to możliwe. Jak zatem zaewidencjonować w nowym pliku JPK_VAT sprzedaż udokumentowaną paragonem, do którego została sporządzona faktura? Dokumentowanie sprzedaży Prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatników jest obowiązkowe tylko wtedy, gdy sprzedaż dokonywana jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Sprzedawca nie ma obowiązku wystawiania faktur takim osobom. Obowiązek występuje dopiero wtedy, kiedy nabywca zażąda faktury dokumentującej sprzedaż. Jeżeli natomiast chodzi o osoby prywatne sprzedawca ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż oraz otrzymanie całości lub części zapłaty na żądanie nabywcy. Warunkiem jest to, aby takie żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość albo część zapłaty. Transakcje dokonywane pomiędzy podatnikami VAT zawsze powinny być dokumentowane fakturą. Powołując się na art. 106b ust. 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: „sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;…” Obowiązek wystawienia faktury nie wyklucza jednak w tym przypadku możliwości wystawienia paragonu fiskalnego. Działając na podstawie art. 106b ust. 5 ustawy o VAT, który mówi ,że „W przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej” Bez tego numeru nie jest możliwe wystawienie faktury do paragonu. Raport fiskalny w nowym pliku JPK_VAT Z dniem 1 października 2020 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988). Jak wynika z § 10 ust. 5 tego rozporządzenia, raport fiskalny w nowym pliku JPK_VAT należy oznaczać symbolem “RO”. Przeznaczony jest on dla dokumentów zbiorczych wewnętrznych zawierających informacje o sprzedaży z kas rejestrujących. Raport fiskalny należy wykazać w ewidencji w podziale na stawki VAT oraz sprzedaż zwolnioną z podatku. Trzeba pamiętać, że specjalne oznaczenia, które również weszły w życie z dniem 1 października 2020 r. tj. symbole GTU_01-GTU_13 nie dotyczą zbiorczych informacji o: sprzedaży ewidencjonowanej przy użyciu kasy rejestrującej sprzedaży nieudokumentowanej fakturami sprzedaży nieobjętej obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej. Ewidencjonowanie faktur do paragonów Od 1 października 2020 r. w strukturze ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M, JPK_V7K podatnicy zobowiązani są do odpowiedniego oznaczenia niektórych dowodów sprzedaży określonymi kodami. Są to na przykład faktury wystawiane do paragonów, które należy oznaczyć symbolem “FP”. Należy pamiętać, że faktury takie również podlegają oznaczeniu GTU. Od początku października zmieniły się zasady ujmowania faktur wystawionych do paragonów w ewidencji VAT. Dla celów prowadzonej ewidencji, faktury dotyczące sprzedaży zarejestrowanej w kasie są ujmowane w okresie, w którym zostały wystawione. Faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w tej ewidencji. W celu uniknięcia korekt JPK_VAT za okresy wcześniejsze przyjęto zasadę, że właściwym będzie ujęcie faktury w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT za miesiąc, w którym wystawiono fakturę, niezależnie od tego, w jakim okresie sprzedaż została ujęta w raporcie fiskalnym. Powoduje to, że od 1 października br. w ewidencji VAT trzeba ujmować wszystkie faktury potwierdzające sprzedaż zaewidencjonowaną w kasie (sporządzone dla innych podatników, jak i dla osób prywatnych).